财务报表审计(汇总7篇）
财务报表审计（1）
一、实习目的：
为期三个月的实习结束了，心中无限感概，这次的实习让我受益良多，在这个审计的过程中，我体会到了会计和审计的博大精深，我体会到了自己理解的知识再整个行业中的一文不值，是多么的渺小，我要努力做好这个工作，希望能够在会计的行业上站住脚。
二、实习内容
2月初，我进入了-税务师事务所，进行审计助理的实习。虽然我学的是会计专业，但是也学习了会审计方面的知识，而进入税务师事务所学习也对我将来的就业大有帮助。注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到事务所学习，增加工作经验的同时更为自己未来的就业打上基垫。因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，所以，出外勤是经常的事。常常复印原始凭证，错账调整，数目大的科目还要抽查进行询证。
(一)业务范围：
1、审计业务
2、基本建设概预算审计
3、税务代理业务
4、管理咨询业务
5、汇算清缴业务。
(二)现按照时间进度将实习内容报告如下：
我主要是参阅审计工作底稿，从中学习审计知识;而后整理工作底稿，更深入的了解审计工作以及各个科目之间，以及底稿本身系统的平衡和钩稽关系;在对审计工作有了一定的了解之后，我实际的接触了审计工作，参与了几个单位的实际审计工作。以下是我在工作中对审计的认识。
1、对审计业务的初步认识
审计是指对企业财务报表的审计，属于鉴证业务。会计事务所和项目负责人根据审计证据形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。
进行审计的基础是被审计单位的年度报表、总账、明细账、以及必要的凭证等。注册会计师通过对以上信息的审计形成审计意见，并根据具体情况出具审计报告。审计的内容主要是报表数与总账，总账与明细账，总账、明细账与凭证的一致，以及账实的一致，还包括对会计政策和各项税收政策的执行情况。
2、对审计报告的初步认识
审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实行审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告可以分为：标准审计报告和非标准审计报告，非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告、无法表示意见的审计报告。
审计报告包括以下内容：标题;收件人;引言段;管理层对财务报表的责任段;注册会计师责任段;审计意见段;注册会计师的签名和盖章;会计事务所的名称、地址及盖章;报告日期等九项。
此外还存在对特殊目的的审计业务出具的审计报告。特殊目的的审计业务的含义是指：注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表，财务报表组成部分，合同的遵守情况，简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。其审计报告主要有四种：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告，对财务报表组成部分出具的审计报告，对合同的遵守情况出具的审计报告，对简要财务报表出具的审计报告。按照特殊基础编制的财务报表通常包括按照计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求编制的财务报表。
财务报表组成部分包括特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。合同的遵守情况主要是指被审计单位合同中有关财务会计条款的遵守情况发表审计意见。例如，对贷款合同遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。简要财务报表则是指依据已审计财务报表编制的简要财务报表。
3、审计工作底稿的构成和填制
工作底稿是我在工作中接触到的最多的资料，是出具审计报告的基础审计，也是会计师事务所重要的档案资料。
审计工作底稿作为审计报告的基础为审计报告提供充分、适当的记录，证明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，是重要的审计档案。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重要事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件。
资产类工作底稿、负债类工作底稿、所有者权益类工作底稿，损益类工作底稿主要是对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，是报表可信的保证，是出具审计报告的基础。主要对资产、负债、所有者权益、当期损益类科目的审定，包括报表和总账、总账与明细账、明细账与凭证的核对。根据报表和总账、总账与明细账的核对填制科目的审定表，根据总账与明细账、明细账与凭证的核对填制科目抽测表。
在实习期间，我所参与的审计报告基本都是比较规范的单位，审计工作不是很复杂，做底稿一般比较顺利，出具报告及审计过的报表和报表附注按照模版都很好出，但在审计工作中，一定要仔细认真。
三、实习心得
在工作中，你不只为公司创造了效益，同时也提高了自己，象我这样没有工作经验的新人，更需要通过多做事情来积累经验。特别是现在实习工作并不象正式员工那样有明确的工作范围，如果工作态度不够积极就可能没有事情做，所以平时就更需要主动争取多做事，这样才能多积累多提高。
工作往往不是一个人的事情，是一个团队在完成一个项目，在工作的过程中如何去保持和团队中其他同事的交流和沟通也是相当重要的。一位资深人力资源专家曾对团队精神的能力要求有这样的观点：要有与别人沟通、交流的能力以及与人合作的能力。合理的分工可以使大家在工作中各尽所长，团结合作，配合默契，共赴成功。
个人要想成功及获得好的业绩，必须牢记一个规则：我们永远不能将个人利益凌驾于团队利益之上，在团队工作中，会出现在自己的协助下同时也从中受益的情况，反过来看，自己本身受益其中，这是保证自己成功的最重要的因素之一。步入社会就需要了解基本礼仪，而这往往是原来作为学生不大重视的，无论是着装还是待人接物，都应该合乎礼仪，才不会影响工作的正常进行。这就需要平时多学习，比如注意其他人的做法或向专家请教。
作为学生面对的无非是同学、老师、家长，而工作后就要面对更为复杂的关系。无论是和领导、同事还是客户接触，都要做到妥善处理，要多沟通，并要设身处地从对方角度换位思考，而不是只是考虑自己的事。因为自己缺乏经验，很多问题而不能分清主次，还有些培训或是学习不能找到重点，随着实习工作的进行，我想我会逐渐积累经验的。
在工作中仅仅能够完成布置的工作，在没有工作任务时虽能主动要求布置工作，但若没有工作做时可能就会松懈，不能做到主动学习，这主要还是因为懒惰在作怪，在今后我要努力克服惰性，没有工作任务时主动要求布置工作，没有布置工作时作到自主学习。在工作中，不允许丝毫的马虎，严谨认真是时刻要牢记的。这是由工作性质决定的，也是我自己选择的，因为在我看来，只有被市场认可的技术才有价值，同时我也认为自己更适合做与人沟通的工作。
但我毕竟是硕士研究生，需要作一些技术的研究工作，这就需要我个人多关注科研的进展，同时，这也对我的工作有促进作用。-总裁，也是我的导师，在百忙之中都会抽出时间作研究工作并指导我的学习，我的时间比他充裕的多，也应该可以多关注科研技术的进展。虽然我们只是公司的实习生，但公司对待我们并不见外，无论是各种待遇，还是集体活动，我们都和员工享受一样的待遇。很是遗憾的是，足球，篮球都不是我擅长的，希望今后的活动中我能为公司进我的一份力量。
进行了这么为期三个多月的实习，我能够初步的独自一人完成审计报告的出具和审计底稿的处理，我想我爱上了这个职业，审计助理，我要努力考上注册会计师。
财务报表审计（2）
在某某公司的日子也是我大学里生活很充实的日子，每天挤公交车到-路，吃早餐开始进公司上班，工作吃饭休息工作下班，生活很有规律。它检验了我在三年来的理论知识，同时也让我接触了社会的各种情况，学会了怎么分析社会的很多情况，让我更快的融入社会，适应社会起了很大的触进作用。
一、实习的心态
实习本来就是大学里边必须经历一个阶段，但是在实习期间我们以什么心态对待确实很重要，首先我们要面对的真实的社会，工作是辛苦的，其次是我们的工资很低，且在不同事务所待遇不同，尽管做了同样的工作甚至更累，但却拿更低的工资。所以我们必须抱着一种学习的心态，公司赚钱，我们学东西。再加上社会本来就那样，劳动与报酬并不一定是平等公平的，只有认识到这点，才能以正确的心态去对待我们的实习，才能积极主动、有责任的去完成任务。
二、实习的人际关系
在实习期间，懂得与人相处，是我们的一大主题，这就要我们在礼仪、语言等方面能够取得别人的信任，赢得别人的好关系。首先一个诚信，诚信是一个永恒的主题，当一个人在公司失去别人的信任的时候，他做什么事都难，公司的注册会计师不会给他安排事做也不会教他什么，更多的是在那里无聊，甚至被人辞掉。其次就是语言，人与人之间更多的需要沟通，只有沟通才能把彼此的信息的传递。例如，当你想问注册会计师一个问题，“我觉得问题的应该这样，你怎么觉得?”和“这个问题我想得很不清楚，请问你能给解释下么?”效果是不同的，因为注册会计师很多觉得他们很权威，所以你实习生更多应该以请教的态度去和他沟通。不过话说回来，在外边做事，太客气了反而会让人觉得很陌生，最主要是要把握一个度。
同时，同行之间沟通尤其重要，许多东西都是你学一点，他学一点，在休息时间你说一句，他说一句，我说一句，大家也在这种沟通讨论学到了东西。在这里必须强调一点就是，千万不要卷入公司中的人事斗争。有的人一开始，就和公司的某些人搞得很好，象哥们似的，由于如此可能他会给你说别人的不对甚至私事，这时候千万注意，不要把自己往里边搀和。
三、实习的内容简述
在实习期间，我很幸运，跟了一个从业有10多年经验的注册会计师，在他身上学到了很多东西，有一些确实是在学校里学不到的，就是一种对事业的专注和勤奋的精神。我在几个月的实习中，接触了将近100个大小的公司，有国有的，合伙的，私营的，以及外资企业，基本上各种性质的企业都能接触到。
由于1月份到4月份是我国企业所得税清缴期，所以在这期间我们所做很多工作都是所得税的汇算清缴。当然由于企业的各种不同需要，譬如工商年检，增资减资，或者其他目的，我们会做报表审计和验资、破产清算之类的专项审计。同时，由于我们还做代理记帐，当然做帐到出报表，我们都能接触到。
首先，谈谈所得税汇算清缴。由于所得税涉及的面很广，审计的重点很多都是放在利润表。收入是否确认正确，成本费用是否多记。有几个值得关注的是，工资福利费、社保、工费、职工教育经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公司的个人电话费(经理和部长级之别)、以及固定资产折旧、无形资产摊销和各种资产的准备。同时，在做这些审计的底稿时，税金(包括流转税和其他各种地方税等)计算是否正确，是否有异地交税的情况。至于具体怎么审计，我觉得我们还是认真的查找各个科目及项目之间的钩稽关系，还有原始凭证为主。例如，应付工资审计，我们要看计提的工资和进费用的工资是否相同，是否有工资单，还有支付工资和计提是否相同，如果不同，为什么，一步一步的查;税金中城建税和教育费附加时候是按流转税的7%(番禺5%)和3%来计提缴交。
同时，由于所得税汇算清缴有查帐征收和核定征收(如带征)之分，再加上外商投资企业和外国企业的所得税汇算清缴的不同，所以，所得税汇算清缴的具体审计也就不同。但找钩稽关系，以原始凭证为主我觉得是不变的，在这次实习中，我们审计过一家工程公司，一次审计发现了里边有30多万的白条单(有收据没有发票)，再加其他项目的调增，一下子调增应纳所得额100多万。所以万变不离其宗，一切都是原始凭证为主，没有合理正确的原始凭证什么都不用说。
再谈谈其他审计，报表的审计其实和所得税汇算清缴原理是相同，但重点不同，我们的把审计的重点放在资产负债表。这时候，分析性复核在我实习中运用的比较多。至于其他的专项审计，我觉得审计的目的不同，重点也就不同。按照中国注册会计师职业法规和《独立审计准则》要求审计报告要反映些什么，底稿审计些什么，目的性是相当明确。可能在财务行业里，时间意味着金钱，所以针对性强使效率更高，目的需要更明确，重点也就明确。
以上谈的大多是审计的内容，会计的内容如做帐，纳税申报等公司的业务在事务所是有限的。接触过两个公司的代理记帐，学的内容也有限，但也深有体会，从原始凭证到记帐凭证，到登帐，最后出报表，这些没有什么特别的，但现金流量表确实是一个难点，我们在实习的过程中，曾经发现有好几个公司编的现金流量表有明显的错误。原因是主表“现金及现金等价物净增加额”和补充资料“现金及现金等价物净增加额”数字不同，反映了现金流量表编制是现在会计从业人员的软肋。
在实习期间，通过和所里会计师和同学交流学习，我学到了一种比较简单快捷编制现金流量表的方法----五步倒挤法。步骤如下：
第一、从资产负债表找到货币资金期末和期初数(一般企业没有其他形式的现金等价物)，把现金流量表最后面的现金的期末和起初余额填上，算出现金及现金等价物的净增加额。
第二、再到主表上填投资活动(一般是固定资产、无形资产的增减)和筹资活动(一般是长、短期借款和财务费用)。
第三、填好上面后，倒挤出经营活动的现今流量净额。
第四、从资产负债表和利润表找数字，填补充资料中从净利润开始推算经营活动的现金流量净额。第五、填经营活动的现金流量明细。这种方法只是大概能掌握现金流量的粗略，不能做到精确，也算是一种经验的职业判断吧。
总之，在专业方面，我得到了一个检验的机会，审计和会计其实很多都是相通的，我们不是为了查帐而查帐，拿到一套公司的帐，应该系统地熟悉公司基本情况，如公司成立日期、经营范围、科目设置等。
我们更要用一种怀疑和学习的态度，学习人家怎么做帐，怎么设置帐户等，查帐在事务所是我们学习的途径，尽可能的学习东西是我们的目的。虽然许多在学校学到的东西，虽然有些用不着，但对我们的影响很深，增强了对未来的职业的信心。
财务报表审计（3）
作者：江明伟
南都学坛 2015年06期
在会计体系中，内部控制审计能够增强注册会计师对客户的风险控制水平，协助审计师制定科学合理的审计程序，提高财务报表审计质量。由于企业内部控制审计和财务报表审计之间存在知识溢出效应，注册会计师在进行内部审计时，只有对风险进行准确研判和控制，才能强化财务报表审计效果。经验证明，在审计工作中，若将二者有机结合，将存在知识溢出效应。因此，将内部控制审计与财务报表审计有机地结合，有助于注册会计师的审计质量与效果的提升，为财务报告的可靠性及内部控制的有效性提供合理保证和有力支撑。
一、内部控制审计与财务报表审计关联性的分析
（一）内部控制审计可为财务报表审计提供结论——基于控制测试程序的分析
经验表明，在财务报表审计中，注册会计师决定是否对内部控制的有效性进行测试，主要决定于对被审计单位内部控制的总体情况。但是，在控制测试程序中，内部控制审计和财务报表审计的区别是十分明显的：（1）对企业进行内部控制审计时，注册会计师十分关注证明内部控制有效的高度相关的证据，并对控制测试的可靠性提出了较高要求，比如较大的样本量和较小的选择性等；而财务报表审计就与此相反，对控制测试可靠性没有严格要求；（2）在财务报表审计中，注册会计师只要对内部控制测试中出现的缺陷加以识别和区分即可，即将其分为关键内部控制缺陷与一般缺陷；但是在内部控制审计中，注册会计师要对已经识别出的内部控制缺陷加以严格的界定，并进行进一步的区分，分为重大缺陷、重要缺陷等，前者对审计意见类型会产生直接影响；（3）内部控制审计要考察被审计单位的内部控制的有效性，以此作为基础发表审计意见，而财务报表审计只对和财务报表相关的内部控制加以测试，两者有明显区分。
（二）财务报表审计以内部控制审计为依据——基于风险评估程序的分析
在财务报表审计中的风险评估程序中，注册会计师要对内部控制自身的有效性进行审计，同时发表审计意见，审计范围主要为企业的内部控制，其内容十分广泛，涉及企业的内部环境、风险评估、控制活动以及信息沟通和内部监督等层面，同时，还要确定企业内部控制制度能够得到良好的贯彻和执行。而在审计实务过程中，可以考虑把两种活动或者程序综合起来进行，在风险评估过程中保证财务报表审计能够借助内部控制审计的相关信息，以便为下一步的审计程序提供充分的依据。这样一来，不但能够明显降低审计工作量，还能最大限度地整合劳动，这对提高审计效率，降低审计成本，提升审计经济性大有裨益。
二、企业内部控制审计与财务报表审计的协同步骤
（一）计划阶段
在对现代企业进行审计时，风险评估、公司规模和审计工作量、舞弊风险以及利用他人工作等，都被看做是开展内部控制审计计划的重要关联因素，需要在计划阶段对其予以重点考虑。在财务报表审计计划中，需要对审计业务制定总体审计策略与具体审计方案。其中，制定总体的审计策略主要是因为要确定审计的范围、审计的方向与时间，指导审计计划的具体步骤等。当然，风险评估活动作为一项连续性较强的.信息聚集与分析判断过程，在审计活动的所有环节都要对可能出现的缺陷进行随时的修改和审计，以保证审计计划的顺利实施。
（二）执行阶段
为了保证在进行企业内部控制审计时和财务报表审计处于同等重要的水平，整合审计过程中需要对企业层面的内部控制环境加以评估和判断，以此识别出比较重要的账户、列报以及相关的认定，据此了解错报的可能来源以及选择拟测试的控制等。当然，对企业内部控制审计和财务报表审计业务的整合要以内部控制审计要求为标准，以保证测试内部控制的设计与运行更加有效。此外，在这一过程中，要研究和制定现代企业内部控制制度，对其内控执行流程进行精心设计，以便在经营活动中对内控制度的设计予以持续性评估。
（三）评价阶段
大量的审计实例表明，对现代企业的内部控制缺陷进行评价时，注册会计师要对财务报表审计的确定性水平予以高度关注，以便支持对财务报告控制缺陷重要性的评估。在《企业内部控制规范》中，已经对内部控制缺陷的类型——设计缺陷与运行缺陷——进行了规定，也按影响程度将其划分为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷等。在这一阶段，需要发挥注册会计师的作用，对各项控制缺陷的严重程度进行严格的评价，便于确定这些缺陷单独或者组合起来能否构成较大缺陷。
（四）报告阶段
在这一阶段，注册会计师要借助职业能力对审计结果做出判断，通过对整个内部控制情况思考和判断，详细记录下其中的关键判断，并得出最终结论，形成报告。当然，会计师事务所以及注册会计师在对被审计企业的内部控制出具审计报告的同时，要对报告的格式加以斟酌，即在无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见这四种类型中做出准确的选择。比如，当审计范围受到限制，无法进行客观审计时，就无法对审计的有效性发表意见。而按照上述制度设计，内部控制审计能够直接对内部控制的有效性发表审计意见，但无法表达游离于有效与无效之间的中间状态。即便两种审计业务有重合部分，但因报告服务对象存在差异，应该各自单独出具审计报告。
三、企业内部控制审计与财务报表审计协同机制的构建策略
（一）提升注册会计师的职业水平
以往的经验表明，财务报表审计对注册会计师提出了较高要求，不但要对被审计单位的内部控制加以评价，还要对财务报表进行审计。但是，不可否认的是，一些审计工作中注册会计师并不被要求对外报告内部控制情况，一些审计师或者会计师只是走走过场，未能深入地考察企业的真实情况，这种做法无法满足企业内部控制审计的要求。因此，对企业进行内部控制审计和财务报表审计的同时，需要将内部控制审计从财务报表审计中分离出来，强化注册会计师对企业内部控制的关注，而这一工作的推进需要不断提升他们的职业能力。比如，对注册会计师进行内部控制审计相关知识的培训或者自我学习，通过积累不同行业、不同企业的内控审计执业经验，为高端审计增值服务做充足的准备。
（二）明确审计界限
已有经验表明，在条件允许的情况下，计划被审计的企业应该分别聘请不同的会计师事务所对其内部控制与财务报表进行审计。而迫于现有条件的限制，企业就应该采用两者整合的形式进行，以此体现和扩大协同效应。当然，在这一过程中，需要明确审计界限，保证两者是作为彼此独立的业务存在的，同时还应防止注册会计师在内控审计时的主观行为，防止其直接引用财务报表审计中获得的证据或结论。只有这样，才能帮助注册会计师明确财务报告和非财务报告内部控制之间的界限。
（三）多元化的独立审计
事实证明，企亚内部控制审计和财务报表审计的有机结合可以提高审计效率，但是在审计模式上存在明显弊端。为了克服这些弊端，更好地体现整合审计的协同效应，可以考虑选择不同的会计师事务所对内部控制审计与财务报表审计分开进行，在相互借助的同时形成彼此监督与相互制约的结构。虽然这种多元化的独立审计会增加企业的成本负担，但是可以通过出台相关政策和鼓励条件等，使一些具备资质的企业聘请不同的会计师事务所对其内部控制审计和财务报表审计独立展开。这样一来，不但能为投资者提供双重保证，保护投资者的利益不受损失，还能将更多有效消息反馈给资本市场，使企业从中受益。
（四）强化沟通和协调
为了更好地完成审计工作，体现协同效应，在构建协同机制的过程中，可以要求企业与不同审计单位之间在各自职责的基础上强化沟通与协调。比如，企业为了能够从中获益，应该积极配合审计部门的工作——主动提供审计依据，向注册会计师提出有建设性的意见或建议等，使之能够更加认真地对待审计工作，也促进企业的自身整改。此外，对两方审计单位来说，还可以建立起“多边信息共享和技术合作机制”，以利于他们在资料收集与处理方面彼此配合、相互借鉴，在形成各自审计意见的基础上，保持彼此的独立性。
作者介绍：江明伟，南阳师范学院讲师，管理学硕士，主要研究方向为财务管理。
财务报表审计（4）
中级审计考试《合并财务报表》复习题
一、单项选择题
1、甲公司拥有乙和丙两家子公司。2009年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2010年年末合并资产负债表时，应调整“固定资产”项目金额：
A、9万元
B、6万元
C、15万元
D、24万元
【正确答案】 C
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
2、A公司是B公司的母公司，当期期末A公司自B公司购入一台B公司生产的产品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元。A公司购入后作为管理用固定资产核算，A公司在运输过程中另发生运输费、保险费等5万元，安装过程中发生安装支出18万元。不考虑其他因素，则该项内部交易产生的未实现内部交易损益为：
A、20万元
B、54万元
C、77万元
D、200万元
【正确答案】 A
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
3、2010年9月母公司向子公司销售商品100件，每件成本1.20万元，每件销售价格为1.50万元，子公司本年全部没有实现对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元，2010年末因母公司编制合并财务报表时针对该存货跌价准备项目抵消而对“资产减值损失”项目的影响为：
A、-30万元
B、30万元
C、-15万元
D、15万元
【正确答案】 A
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
4、合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制，下列表述中不正确的是：
A、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的'发行方的利息费用相互抵销
B、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销
C、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、固定资产等项目的资产减值损失不应当抵销
D、母公司对子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销
【正确答案】 C
【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】
5、下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是：
A、持续经营的所有者权益为负数的子公司
B、宣告破产的原子公司
C、母公司不能控制的其他单位
D、已宣告被清理整顿的原子公司
【正确答案】 A
【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当：
A、借记营业收入项目，贷记营业成本、固定资产——原价项目
B、借记主营业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
C、借记营业利润项目，贷记固定资产——原价项目
D、借记营业外收入项目，贷记固定资产——原价项目
E、借记其他业务收入项目，贷记固定资产——原价项目
【正确答案】 AD
【该题针对“内部购销业务的抵销处理”知识点进行考核】
2、在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：
A、应收账款与预收账款
B、应收股利与应付股利
C、应付账款与预付账款
D、其他应收款与其他应付款
E、应收票据与应付票据
【正确答案】 BDE
【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】
3、甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司2012年度合并财务报表中少数股东权益为380万元。2013年度，乙公司发生净亏损1400万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制2013年度合并财务报表处理中，正确的有：
A、少数股东承担乙公司亏损380万元
B、母公司所有者权益减少380万元
C、母公司承担乙公司亏损980万元
D、少数股东权益列报金额为-40万元
E、少数股东权益列报金额为560万元
【正确答案】 CD
【该题针对“内部投资业务的抵销处理”知识点进行考核】
4、不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有：
A、甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业
B、甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业
C、甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业
D、甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业
E、甲公司在报告年度购入其40%股份的境外被投资企业
【正确答案】 ABC
【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】
5、A公司和B公司是母子公司关系。2009年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为2%;2010年年末，A公司应收B公司账款仍为100万元，坏账准备计提比例变更为4%。假定不考虑所得税等其他因素，则母公司编制2010年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有：
A、借：应付账款 100
贷：应收账款 100
B、借：应收账款——坏账准备 1
贷：资产减值损失 1
C、借：应收账款——坏账准备 2
贷：资产减值损失 2
D、借：应收账款——坏账准备 2
贷：未分配利润——年初 2
E、借：应收账款 100
贷：应付账款 100
【正确答案】 ACD
【该题针对“内部债权债务的抵销处理”知识点进行考核】
财务报表审计（5）
初级审计师《合并财务报表》章节练习题及答案
1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”
B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”
C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”
D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”
【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”
B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”，贷记“存货”
D.借记“管理费用”，贷记“存货”
【答案】B应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。
3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是( )万元。
A.1.5
B.9
C.6
D.2.25
【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。
4.本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为( )万元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。
5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是( )。
A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。
D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。
【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
二、多项选择题
1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有( )。
A.规模很小的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.已宣告破产的.原子公司
D.合营企业
E.联营企业
【答案】BCDE凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。
2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业
【答案】ABCE应该全部纳入合并范围。
3.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有( )。
A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销
B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
所以B选项不对。
4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。
A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目
B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目
E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目
【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。
5.甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A.借：应收账款——坏账准备 1
B.借：应付账款 600
贷：资产减值损失 1 贷：应收账款 600
C.借：资产减值损失 1
D.借：应收账款——坏账准备 5
贷：应收账款——坏账准备 1 贷：未分配利润——年初 5
E.借：应收账款 6
贷：应付账款 6
【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。
财务报表审计（6）
初级审计师《合并财务报表》练习题及答案
一、单项选择题
1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”
B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”
C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”
D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”
【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的抵销分录是
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”
B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”，贷记“存货”
D.借记“管理费用”，贷记“存货”
【答案】B应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。
3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是( )万元。
A.1.5
B.9
C.6
D.2.25
【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。
4.本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为( )万元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。
5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是( )。
A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。
D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。
【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的'子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
二、多项选择题
1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有( )。
A.规模很小的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.已宣告破产的原子公司
D.合营企业
E.联营企业
【答案】BCDE凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。
2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业
【答案】ABCE应该全部纳入合并范围。
3.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有( )。
A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销
B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
所以B选项不对。
4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。
A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目
B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目
E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目
【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。
5.甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A.借：应收账款——坏账准备 1
B.借：应付账款 600
贷：资产减值损失 1 贷：应收账款 600
C.借：资产减值损失 1
D.借：应收账款——坏账准备 5
贷：应收账款——坏账准备 1 贷：未分配利润——年初 5
E.借：应收账款 6
贷：应付账款 6
【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。
财务报表审计（7）
初级审计师《合并财务报表》章节练习题
单项选择题
1.企业对于以前年度内部交易形成的固定资产，以前年度提取的累计折旧中由于未实现内部销售利润而多计提的数额，在本期编制合并会计报表进行抵销处理时，应当( )。
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”
B.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“管理费用”
C.借记“营业外支出”，贷记“固定资产——累计折旧”
D.借记“固定资产——累计折旧”，贷记“未分配利润——年初”
【答案】D内部交易形成的固定资产以其原价在购买企业的个别资产负债表中列示，由于以前会计期间按包含有未实现内部销售利润的原价计提折旧，因此，必须将多提折旧予以抵销;相应地由于以前会计期间累计折旧的抵销而影响期初未分配利润，必须调整期初未分配利润的数额。将固定资产以前年度多计提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
2.企业以前年度内部交易形成的存货在本期实现对外销售时，对于存货价值中包含的未实现内部销售利润应当编制的'抵销分录是
A.借记“未分配利润——年初”，贷记“存货”
B.借记“未分配利润——年初”，贷记“营业成本”
C.借记“营业收入”，贷记“存货”
D.借记“管理费用”，贷记“存货”
【答案】B应该将上年的损益项目改为年初未分配利润;存货改为主营业务成本是因为存货全部都已销售出去，这样必然是存货减少，主营业务成本增加。
3.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产(机器设备)使用，售价35.1万元(含增值税)，乙公司适用的增值税税率为17%，销售成本24万元。丙公司购入后按4年的期限、采用直线法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2011年度合并会计报表时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是( )万元。
A.1.5
B.9
C.6
D.2.25
【答案】D应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额=(30-24)÷4×1.5=2.25万元。
4.本企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3%。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。该公司本年编制合并会计报表时应抵销年初未分配利润的金额为( )万元。
A.180
B.60
C.50
D.120
【答案】D本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。抵销分录为借记“应收账款——坏账准备”120万元，贷记“未分配利润——年初”120万元。
5.关于合并财务报表的合并范围确定的叙述不正确的是( )。
A.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定
B.在确定能否控制被投资单位时应当考虑潜在表决权因素
C.小规模的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。
D.经营业务性质特殊的子公司不纳入合并财务报表的合并范围。
【答案】D母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
二、多项选择题
1.在编制合并财务报表时，不纳入合并范围的有( )。
A.规模很小的子公司
B.已宣告被清理整顿的原子公司
C.已宣告破产的原子公司
D.合营企业
E.联营企业
【答案】BCDE凡是子公司都应该纳入合并范围;后四个选项不是子公司不纳入合并范围。
2.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有( )。
A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
D.拥有其35%的权益性资本并有权对被投资企业产生重大影响
E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业
【答案】ABCE应该全部纳入合并范围。
3.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。这些经济业务有( )。
A.内部固定资产交易的期初未实现利润抵销
B.内部存货交易中期末存货未实现利润抵销
C.内部存货交易中期初存货未实现利润抵销
D.内部固定资产交易后多计提折旧的抵销
E.内部期初应收账款计提的坏账准备抵销
【答案】ACDE内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货
所以B选项不对。
4.将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当( )。
A.借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”、“固定资产——原价”项目
B.借记“营业利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
C.借记“净利润”项目，贷记“固定资产——原价”项目
D.借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产——原价”项目
E.借记“固定资产——原价”项目，贷记“营业外支出”项目
【答案】ADE内部固定资产交易，主要有3种情形，一是“固定资产——固定资产”，二是“商品——固定资产”，三是“固定资产——商品”。A、D、E选项是指前两种情形的抵销处理。
5.甲股份有限公司于2010年通过投资成为乙股份有限公司的母公司。2010年年末，甲公司应收乙公司账款为500万元;2011年年末，甲公司应收乙公司账款为600万元。甲公司坏账准备计提比例均为1%。对此，编制2011年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A.借：应收账款——坏账准备 1
B.借：应付账款 600
贷：资产减值损失 1 贷：应收账款 600
C.借：资产减值损失 1
D.借：应收账款——坏账准备 5
贷：应收账款——坏账准备 1 贷：未分配利润——年初 5
E.借：应收账款 6
贷：应付账款 6
【答案】ABD应将内部应收账款和应付账款抵销，因此，选项“B”正确;应将坏账准备的期初数抵销，因此，选项“D”正确;应将本期冲回多提的坏账准备，因此，选项“A”正确。
